萬(wàn)億消費(fèi)稅立法：稅負(fù)水平總體不變 煙酒不用多交稅

12月3日，財(cái)政部官網(wǎng)發(fā)布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》)，并向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。

《征求意見(jiàn)稿》稅目稅率表明確，白酒在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征稅，稅率為20%加0.5元/500克(或者500毫升)；金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)按5%征稅；乘用車(chē)按照氣缸容量，按1%-40%不等的稅率征收。對(duì)比現(xiàn)行征收規(guī)則，煙、酒、汽油等熱門(mén)品類(lèi)消費(fèi)稅稅率并無(wú)變化，不用擔(dān)心多交稅。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅對(duì)新京報(bào)記者表示，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在實(shí)踐中，消費(fèi)稅能夠成為國(guó)家引導(dǎo)消費(fèi)行為、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要政策工具。

“《征求意見(jiàn)稿》有助于落實(shí)稅收法定原則，推進(jìn)現(xiàn)代稅制建設(shè)。同時(shí)，加入‘依法授權(quán)國(guó)務(wù)院組織開(kāi)展相關(guān)試點(diǎn)’內(nèi)容也可以推動(dòng)下一步消費(fèi)稅改革，在調(diào)節(jié)中央與地方收入分配、引導(dǎo)地方優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)等方面均具有積極意義?！崩钚窦t進(jìn)一步表示。

變

減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)取消“一日、三日和五日”等計(jì)稅期間

消費(fèi)稅是我國(guó)重要稅種之一，官方數(shù)據(jù)顯示，1994年至2018年，累計(jì)征收國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅105176億元，其中2018年征收10632億元。

1993年12月，國(guó)務(wù)院即頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)；2008年11月，根據(jù)消費(fèi)稅歷次政策調(diào)整和改革情況，國(guó)務(wù)院對(duì)《條例》進(jìn)行了修訂，并于2009年1月1日起實(shí)施。隨后的2014年，我國(guó)啟動(dòng)新一輪消費(fèi)稅改革，出臺(tái)了多項(xiàng)改革措施，目前，消費(fèi)稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實(shí)，立法條件成熟。

據(jù)悉，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)消費(fèi)稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算等均進(jìn)行了規(guī)定。李旭紅對(duì)新京報(bào)記者表示，《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了消費(fèi)稅基本制度框架，保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，主要根據(jù)征收環(huán)節(jié)變化，統(tǒng)一調(diào)整納稅人范圍表述；結(jié)合改革成果，補(bǔ)充和完善稅目稅率表等。

在《征求意見(jiàn)稿》的說(shuō)明中也闡述了具體變化。在納稅人方面，《條例》中納稅人的規(guī)定，涉及生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、銷(xiāo)售等多個(gè)概念。但隨著消費(fèi)稅改革的推進(jìn)，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)又增加了批發(fā)、零售，考慮到生產(chǎn)、批發(fā)、零售都會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售行為，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了整合，統(tǒng)一表述為在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

為進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，《征求意見(jiàn)稿》還取消“一日、三日和五日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間。

不變

現(xiàn)行稅負(fù)水平總體不變煙酒未加增消費(fèi)稅

整體來(lái)看，《征求意見(jiàn)稿》基本保持了現(xiàn)行稅負(fù)水平總體不變。

據(jù)了解，目前酒類(lèi)行業(yè)的消費(fèi)稅基本在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。白酒按照出廠不含增值稅價(jià)格的12%征收從價(jià)稅(20%法定稅率，按照60%比例征收)，1000元/噸從量稅。目前絕大部分白酒上市公司實(shí)際消費(fèi)稅率為12%，啤酒則按照220元-250元/噸征收。由此來(lái)看，征求意見(jiàn)稿中各酒類(lèi)消費(fèi)稅率維持不變。

酒水分析師蔡學(xué)飛認(rèn)為，由于此前消費(fèi)稅以“條例”形式出現(xiàn)，因此酒企并未嚴(yán)格執(zhí)行，但隨著征求意見(jiàn)稿的出臺(tái)，意味著消費(fèi)稅即將正式以立法形式確定下來(lái)，對(duì)酒類(lèi)尤其是白酒企業(yè)的稅負(fù)影響還是比較明顯的。

卷煙方面，按照原有規(guī)定，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅率為11%，并按0.005元/支加征從量稅；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，甲類(lèi)卷煙稅率為56%加0.003元/支；乙類(lèi)卷煙稅率則為36%加0.003元/支，與《征求意見(jiàn)稿》一致。

高檔化妝品保持15%的稅率不變；汽油的單位稅額也保持1.52元/升不變；高檔手表的消費(fèi)稅稅率也保持20%的水平。

前瞻

消費(fèi)稅改革將拓展地方收入來(lái)源，改善消費(fèi)環(huán)境

特別值得關(guān)注的是，為落實(shí)健全地方稅體系及中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，《征求意見(jiàn)稿》還增加了實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)的表述，并授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定具體實(shí)施辦法，即“國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。

在《征求意見(jiàn)稿》的說(shuō)明中也表示，后移消費(fèi)稅部分消費(fèi)品征收環(huán)節(jié)等消費(fèi)稅改革工作一直在推進(jìn)中，考慮到這些工作在消費(fèi)稅立法后仍將持續(xù)，需要依法授權(quán)國(guó)務(wù)院組織開(kāi)展相關(guān)試點(diǎn)。

實(shí)際上，相關(guān)的消費(fèi)稅改革此前已有文件出臺(tái)，早在今年9月26日，國(guó)務(wù)院就發(fā)布了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，其中就提到，要后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。據(jù)悉，將先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。

對(duì)此，興業(yè)證券發(fā)表研報(bào)觀點(diǎn)認(rèn)為，整體來(lái)看，消費(fèi)稅改革將擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，增加整體消費(fèi)稅金額，增量部分劃撥地方，直接拓展地方收入來(lái)源，間接來(lái)看將引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。

該研報(bào)同時(shí)認(rèn)為，此次大的消費(fèi)稅品類(lèi)改革尚未涉及，先行試點(diǎn)的三個(gè)品類(lèi)整體貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅收入規(guī)模很小，因此，行業(yè)層面短期影響不大，但隨著后續(xù)制度推進(jìn)，將推動(dòng)白酒等行業(yè)優(yōu)化競(jìng)爭(zhēng)格局，大型品牌企業(yè)議價(jià)能力強(qiáng)，可以將成本轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，而其他企業(yè)則將自己承擔(dān)增量稅額，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。

新京報(bào)記者 潘亦純 郭鐵